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ppt 应收款项审计,,,一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大,,二 审计目标 1.确定应收账款是否存在,是否归属被审计单位所有。 2.确定应收账款账面余额的正确性。 3.确定应收账款增减变动的合法性。 4.确定坏账准备的计提是否恰当。 5.确定应收账款在报表中的披露是否恰当。,,三 内部控制要点 1.职能分工控制 2.实行销货合同控制。 3.信用调查,赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。,,5.会计与稽核控制。 6.分析检查控制。进行账龄分析。 7.坏账审批注销控制。严格审批制度,把好坏账注销关。 8.销货退回与折让审批控制。,,四 应收账款实质性测试 1.取得或编制应收账款明细表 若取得,审计师要将此明细表与应收账款总账与明细账核对,审查是否相符。 例 某审计师在对某公司应收账款审计时,从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍,进行认真核对,结果总账比明细账大出2578万元,从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。,,2.分析性复核,,期末应收账款账款1200万元,期初为610万元,增幅高达近100%;应收账款周转率本期为3次,上次为5次,本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见,本期应收账款增幅过快,变化异常需重点审查。,,2.取得或编制应收账款账龄分析表,,⑴应收账款账龄的含义 ⑵编制的方法 ⑶目的,,3.函证应收账款 ⑴概念: 审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函,要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。 ⑵函证的目的: ⑶函证的范围和对象 ⑷函证的方式,⑸函证易忽视的问题: 函证程序的有效执行,是获取有效审计证据的必要条件,也是降低审计风险的的关键。从表面上看,函证是询证函的发出和收回,但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此,审计师应对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。,,例 审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本,由于时间紧,发函量大,小王决定请公司财务处人员帮忙发函,把询证函交给财务处,请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。 ①函证样本量抽取过低 如美国的巨人公司从1100家广告商中抽取了24个样本,并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例,即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性,审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。,,②函证程序由客户控制 函证的对象由客户提供名单确定 ③对函证实施过程中存在的疑虑,没有追加审计程序 ④ 对回函结果不进行分析、评价。 ⑤ 函证程序走过场,往往在审计报告发出才收到回函。,,⑹ 审计师实施函证程序时应当注意: ①抽取的样本应当足以代表总体,包括: 金额较大的项目 交易频繁但期末余额较小的账户 账龄较长的账户 重大关联方交易 重大或异常交易,,② 审计师应亲自控制询证函的发出和收回,必要时可直赴对方单位予以确认。 ③审计师发询证函的最佳时间,是资产负债表日前后。若在下一年发函,为不影响审计工作进度,审计师也可在发询证函的同时,利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证函的结果,但在编制审计报告之前,一定要获取询证函的原件,以支持审计结论和审计意见。,,④ 审计师不应过度依赖函证结果。 如果函证的结果不可信赖,审计师应实施替代程序,以消除疑虑,降低风险。 函证回函并非铁证。很多经验显示,审计师虽然收到回函确认相符,但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事,随便盖个橡皮章应付,但事后客户却又其原先确认的债务不认账。 某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款,函证结果经确认无误,事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司,连应付账款都未列账,这笔款项已打入董事长的私人账户。,,4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。 ⑴虚假交易; ⑵虚假出资,以及非法抽资;,,⑶挪用公款; ⑷非法资金拆借; ⑸越权非法核销应收资金; ⑹期末借入一笔巨款; ⑺ 对方以劣质资产抵债。,,例 审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时,发现其中三份应收账款回函做如下表述: 1.(A公司)“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。”,,2.(F公司)“查贵公司12月28日开出的发票,金额为585万元(含增值税)系目的地交货,本公司2003年1月23日收到货物,故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 3.(J公司)“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票,金额为2130万元,已注销了询证函所欠款项。”,,注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去,发现: 2003年1月2日确实收到A公司的货款3000万元。 确系目的地交货,但在2002年12月份已经做销售进行了会计处理。,,12月份收到J公司的红字发票,但由于货物没有收到,没有做相应的会计处理,2003年2月8日收到退货入库,冲减2003年2月的销售收入。,,6.审查应收款项的披露 ⑴应收账款按账龄结构披露的格式如下:,注:有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的,比照应收账款进行披露。,,⑵应收账款按客户类别披露的格式如下:,注:有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的,比照应收账款进行披露。,,五 坏账准备审计 (一)坏账准备的审计目标 确定计提的方法及比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分; 确定坏账准备增减的记录是否完整; 确定坏账准备期末余额是否正确; 披露。,,(二)坏账准备的实质性测试 分析性复核; 检查坏账准备的计提 检查坏账的核销,,例 某企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备,坏账准备账户年初贷方余额为6000元,借方发生额为3000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元,该企业未进行账务处理,年末应收账款余额为800000元,会计人员计提坏账准备金,作如下会计分录:,,借 资产减值损失 2400 贷 坏账准备 2400 要求:指出企业存在的问题,做出审计调整分录。,,披露 确定坏账准备的披露是否恰当 企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例,并应区分应收账款和其他应收款项目,按账龄披露坏账准备的期末余额。,,六 预付账款审计 (一)审计目标 确定预付账款是否存在,是否归被审计单位所有。 确定预付账款增减变动的记录是否完整。 确定预付账款的余额是否正确。 披露,,(二)实质性测试 获取或编制预付账款明细表。 函证预付账款 检查预付账款长期挂账的原因 审计师对于预付账款,应该问的第一个问题是:为什么应该有预付账款?一般只有在被审计企业的业务中,供应商地位较高时,被审计企业为了保证自己的原材料供应,只好先掏一部分钱后领原材料。这时,才会出现预付账款。而且,这种预付账款一般是在合同中有规定的,往往还不是百分之百的预付,仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长,1~2个月不可以,再长就不正常了。,,审计结果分析 存在的主要问题: 1 虚增或虚减应收款项,人为调节利润; 2 应收款项长期挂账; 3 收回已核销的应收款项不入账; 4 非法核销应收款项; 5 利用坏账准备的计提调节利润; 6 备用金管理混乱,长期拖欠。,,7 其他应收款本来不是一个重要的科目,而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶”。在正常情况下,其他应收款的期末余额不应过大。然而,在许多上市公司的报表中,“其他应收款”的份量却越来越重,期末余额常常与应收账款不相上下。又如,济南轻骑,某年底其他应收款高达12.58亿元。高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款高达25.89亿元,是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。,,例 甲公司20×7年5月20日出售一批商品,价款为170940元,增值税29060元,于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票,期限为120天。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现,年贴现率为6%。到期日,付款人无力支付票款,贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。要求根据以上资料,从备选答案中,选出下列问题的正确答案。,,1 甲公司收取的该商业汇票的到期日是( )。 A 9月17日 B 9月18日 C 9月10 D 9月20日,,解答: 1 【答案】A 11天(5月)+30天+31天+31天+17天(9月)=120天 到期日:9月17日,,2 甲公司7月20日商业汇票贴现时,贴现银行扣除的贴现利息是( )。 A 1966.67元 B 2000元 C 2033.33元 D 2066.67元,,2 【答案】A 贴现天数:11天(7月)+31天+17天(9月)=59天 贴现息:200000×6%×59/360=1666.67(元),,3 甲公司7月20日商业汇票贴现时应编制的会计分录是( )。 A 借 银行存款 贷 应收票据 B 借 银行存款 财务费用 贷 应收票据,,C 借 银行存款 财务费用 贷 短期借款 D 借 银行存款 贷 短期借款 财务费用,,3 【答案】C 商业承兑汇票贴现后风险未最终转移,贴现金额应确认为负债,同时确认财务费用。,,4 商业汇票到期,付款人无力支付,银行退回汇票并转来支款通知等凭证时,甲公司编制的会计分录是( )。 A 借 短期借款 200000 贷 银行存款 200000 B 借 应收票据 200000 贷 银行存款 200000,,C 借 应收账款 200000 贷 应收票据 200000 D 借 应收账款 200000 贷 银行存款 200000,,4 A C 一方面偿还短期借款,另一方面将应收票据转为应收账款。,单项选择题:,1、对通过函证无法证实的应收账款,审计师应当执行最有效的审计程序是( )。 A 重新测试相关的内部控制 B 审查与收账款相关的销货凭证 C 进行分析性复核 D 审查资产负债表日后的收款情况,,2、应收账款函证的回函应当( )。 A 直接寄给客户 B 直接寄给会计师事务所 C 直接寄给客户和会计师事务所 D 直接寄给客户,由客户转交会计师事务所,,3、对于未函证的应收账款,审计人员应当执行的最有效的审计程序是( )。 A 重新测试相关的内部控制制度 B 抽查有关原始凭证 C 进行分析性复核 D 审查资产负债表日后的收款情况,,4、为了提高函证应收账款所得证据的可靠性,函证的时间最好安排在被审计年度的( )。 A 被审计年度的年中 B 资产负债表日临近 C 被审计年度的年初 D 没有任何限制,,5、审计师审计应收账款的目的不包括( )。 A 确定应收账款的存在性 B 确定应收账款记录的完整性 C 确定应收账款的回收期 D 确定应收账款在会计报表上披露的恰当性,,6、下列各项中,不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。 A 确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B 确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有 C 确定应收票据年末余额是否正确 D 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当,,7、在不考虑被审计单位内部控制的前提下,应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的( )。 A 资产负债表日后,但与之接近的日期 B 资产负债表日前,但与之接近的日期 C 预审的日期 D 外勤工作结束日,,8、在确定函证时间时,以下方案中,不应选取的是( )。 A 因J公司重大错报风险低,在预审时函证 B 在年终对存货监盘的同时,对应收款项进行函证 C 项目小组进驻审计现场后,立即进行函证 D 为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证 【答案】C,,9、在对坏账损失进行审计时,A注册会计师发现K公司存在以下处理情况,其中不正确的是( )。 A 某债务人失踪,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失 B 某债务人被撤销,尽管尚未完成清算,但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料,确认坏账损失 C 对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行,确认为坏账损失 D 某债务人已经注销,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失,,【答案】B 【解析】因清算尚未完成,所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定,所以不能作为坏账核销。,,10、L审计师在审计坏账准备时,注意到以下事项,其中,正确的是( )。 A M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今,双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明,M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备 B M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,M公司将该预付账款转为应收账款并计提坏账准备,,C M公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 D M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,M公司未全额计提坏账准备,,【答案】C 【解析】计划重组的应收账款是不能全部计提坏账准备的,同时对于应收关联方的款项,存在已逾期3年以上且对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备。对于预付账款如果不能收回货物可以直接计提相应坏账准备。,多项选择题:,1、审计师确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素是( )。 A 应收账款在全部资产中的重要性 B 被审计单位内部控制的强弱 C 以前年度的函证结果 D 函证方式的选择,判断题:,1、如果应收账款函证结果表明无审计差异,则审计人员可以合理地推论,全部应收账款总体是合理的( )。 2、审计人员对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性等方面的证据( )。,,3、由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证,因此,对未函证的应收账款,审计人员应抽查有关原始凭证,如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证这些应收账款的真实性( )。 4、对于大额应收账款余额,注册会计师必须采取肯定式函证予以证实( )。,,5、如果审计师认为函证可能是无效的,则可以考虑实施替代程序( )。 6、应收账款的重要性水平越高,所都是要的函证数量越大( )。 7、审计师应当以资产负债表日为截止日,在期后适当时间进行函证( )。,,8、A审计师为戊公司2003年度财务报表审计的项目负责人,需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论,请代为判断是否正确。,,戊公司根据债务人的信用情